Brasilien erlässt ein Urteil zur Besteuerung des 3D-Drucks

Die vom brasilianischen Finanzamt erlassene Steuervorschrift, ob der 3D-Druck als Herstellungsverfahren für ein Unternehmen eingestuft werden soll, könnte bedeuten, dass Einzelhändler verbrauchsteuerpflichtig sind.

Das Wachstum der digitalen Wirtschaft ist das Ergebnis von Transformationsprozessen durch Informations- und Kommunikationstechnologie (IKT) und verändert Geschäftsmodelle. Dies ist aus steuerlicher Sicht sehr wichtig. Aus diesem Grund hat die OECD die BEPS Action 1 herausgegeben, die sich mit den steuerlichen Herausforderungen der digitalen Wirtschaft befasst.

In Übereinstimmung mit diesem Bericht hat der rasante technologische Fortschritt, der die Entwicklung der IKT geprägt hat, zu mehreren aufkommenden Trends und möglichen Entwicklungen geführt, die sich in naher Zukunft als einflussreich erweisen könnten. Die Steuervorschriften müssen an die digitale Wirtschaft angepasst werden, da die Entwicklung neuer Produkte oder Mittel zur Erbringung von Dienstleistungen Unsicherheiten in Bezug auf die ordnungsgemäße Charakterisierung des Geschäfts mit sich bringt.

Als Beispiel für einen transformativen Prozess nennt der BEPS Action 1-Bericht den Fortschritt im 3D-Druck, der die Herstellung in der Nähe des Kunden ermöglichen kann, wobei die direkte Interaktion mit den Verbrauchern die Gestaltung der Produkteigenschaften beeinflusst. Wenn der 3D-Druck weiter voranschreitet, wird demnach im Action 1 Bericht darauf hingewiesen, dass es denkbar ist, dass einige Hersteller irgendwann nicht mehr selbst Produkte zusammenbauen, sondern Pläne und Spezifikationen an Dritthersteller oder sogar Einzelhändler lizenzieren, die das Produkt auf Anfrage “drucken”.

In diesem Szenario, wenn ein Einzelhändler über einen eigenen 3D-Drucker verfügt und ein Produkt verkauft, das mit diesem Gerät hergestellt wurde, wie hoch ist die Steuerbehandlung? Ist der Einzelhändler ein Hersteller für Steuerzwecke und daher ein Steuerzahler der Verbrauchsteuer (IPI)?

Gemäß der Steuergesetzgebung ist IPI eine Bundessteuer, die auf den Versand von hergestellten Waren und deren Steuerzahler in einer Einrichtung erhoben wird, die Herstellungsverfahren jeglicher Art ausführt. Für IPI-Zwecke ist dies definiert als der Vorgang, der die Art (Umwandlung), Funktion, Veredelung, Aufmachung oder den Zweck eines Produkts ändert oder ein Produkt für den Verbrauch verbessert, wie z. B. dessen Umwandlung, Verbesserung, Montage, Verpackung, Umverpackung oder Wiederherstellung.

Um zu überprüfen, ob der Einzelhändler als IPI-Steuerzahler eingestuft werden kann, muss analysiert werden, ob der 3D-Druck als Herstellungsprozess ausgelegt werden kann.

Am 25. März 2019 erließ der brasilianische Finanzamt (Federal Revenue Service, RFB) das Steuerreglement 97/2019, um dieses Problem zu analysieren. Ein 3D-Drucker ist demnach eine Maschine zur Herstellung von Produkten, bei der Rohstoffe in neue Produkte umgewandelt werden. Daher kann dieser Prozess als “Transformation” betrachtet werden, sobald er die Art des Produkts ändert und ein neues Produkt erzeugt.

Es ist jedoch wichtig zu erwähnen, dass die Steuergesetzgebung einige Ausnahmen vorsieht, in denen diese Tätigkeit, selbst wenn es zu einer Umwandlung von Produkten kommt, nicht als Herstellungsprozess betrachtet wird. Beispielsweise sieht Artikel 5 Nummer V der IPI-Verordnung (Dekret Nr. 7212/2010) vor, dass die Herstellung eines Produkts im direkten Auftrag des Verbrauchers oder Anwenders, in der Wohnung des Herstellers oder in einer kleinen Fabrik, nicht berücksichtigt wird ein Herstellungsprozess, weil die Handarbeit überwiegt. Es ist anzumerken, dass eine “kleine Fabrik” definiert ist als ein Betrieb, der bis zu fünf Angestellte hat und Leistung (Antriebskraft) verwendet, die fünf Kilowatt nicht überschreitet.

Demzufolge verstehen wir, dass im Fall eines Einzelhändlers, der eine Lizenz von einem Dritten erhält, die den 3D-Druck eines neuen Produkts ermöglicht, bei diesem Vorgang kein Übermaß an Handarbeit anfällt, da die Maschine das Produkt nach Bedarf selbst herstellen wird Nur Rohstoffe, Strom und eine Lizenz zur Herstellung des Produkts.

In diesem Sinne werden nach dem Verständnis des RFB die meisten Einzelhändler, die Produkte verkaufen, die in ihrer Einrichtung mit einem 3D-Drucker hergestellt wurden, als IPI-Steuerzahler eingestuft.